Дія.City — це спеціальний правовий і податковий режим для українських технологічних компаній. Резидент може обрати податок на прибуток на особливих умовах за ставкою 9%, який часто називають податком на виведений капітал, або залишитися на звичайному податку на прибуток за ставкою 18%. Для доходів працівників і гіг-спеціалістів передбачені окремі правила оподаткування.
Водночас статус резидента не зводиться лише до нижчих ставок. Компанія повинна постійно контролювати кількість спеціалістів, середньомісячну винагороду, частку кваліфікованого доходу, строки подання звітів і правильність первинних документів. Окремої уваги потребують операції з платниками єдиного податку, нерезидентами, роялті, дивідендами та пов’язаними особами.
Ця стаття допоможе розібратися, які податки сплачує резидент Дія.City у 2026 році, чим відрізняються дві моделі корпоративного оподаткування, як працює правило 90% кваліфікованого доходу та коли подавати початковий і річний звіти про відповідність.
Податкове навантаження резидента складається з корпоративного податку, податків і внесків із виплат спеціалістам, а також загальних податків, що виникають залежно від конкретних операцій. Сам статус Дія.City не звільняє компанію від ПДВ, податків при виплатах нерезидентам або обов’язків податкового агента.
Компанія може застосовувати одну з двох моделей: сплачувати 9% із визначених Податковим кодексом операцій на особливих умовах або 18% із прибутку, розрахованого за загальними правилами. Вибір режиму потрібно підтвердити у встановленому порядку. Перехід між моделями також має процедурні та часові обмеження, тому його планують до початку відповідного податкового періоду.
Назва «ПнВК» є зручною, але спрощеною. Юридично йдеться про податок на прибуток резидента Дія.City на особливих умовах. За цією моделлю об’єктом є не весь бухгалтерський прибуток, а перелік операцій, визначений Податковим кодексом.
Для доходів спеціалістів резидента Дія.City офіційний портал Дія вказує 5% ПДФО, 5% військового збору та ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску — 22% від мінімальної заробітної плати. Спеціалістами вважаються працівники та гіг-спеціалісти. Пільговий ПДФО застосовується до заробітної плати, винагороди за гіг-контрактом та окремих авторських винагород у межах установлених законом умов.
Ставка 5% діє починаючи з місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента. Доходи, нараховані в самому місяці набуття статусу, оподатковуються ПДФО за загальною ставкою 18%. Крім того, пільговий режим пов’язаний із відповідністю компанії законодавчим критеріям та річним лімітом доходу спеціаліста, еквівалентним 240 тис. євро.
ПнВК у Дія.City — це оподаткування за ставкою 9% визначених операцій, пов’язаних із виведенням коштів або прирівняних до нього. Зокрема, до бази можуть потрапляти дивіденди, окремі безповоротні виплати, платежі нерезидентам, роялті понад установлені межі, виплати у зв’язку з придбанням у платників єдиного податку понад допустимий поріг та інші операції, прямо названі в Податковому кодексі.
Поки прибуток залишається в компанії та спрямовується на розвиток, сам факт його отримання не створює базу за особливим режимом. Проте відсутність податку на бухгалтерський прибуток не означає відсутності обліку: кожну потенційно оподатковувану операцію потрібно правильно ідентифікувати, документувати та відобразити у декларації.
Режим 9% найчастіше розглядають компанії, які реінвестують значну частину прибутку, не виплачують дивіденди щороку та мають прогнозовану структуру розрахунків із власниками й контрагентами. Перевага помітніша, коли більшість операцій є звичайними господарськими витратами і не входять до спеціальної бази.
Перед переходом варто змоделювати щонайменше один повний рік: очікувані дивіденди, закупівлі у ФОП та інших платників єдиного податку, виплати нерезидентам, роялті, фінансову допомогу, операції з пов’язаними особами. Рішення лише на підставі порівняння ставок 9% і 18% може бути помилковим.
Фахівці ELMA розрахують податкове навантаження за обома моделями, врахують структуру доходів, витрат і виплат та покажуть, який варіант вигідніший саме для вашої компанії.
Адміністрування ускладнюється, якщо компанія має багато нестандартних платежів або значну частку підрядників на спрощеній системі. У 2026 році для придбань у платників єдиного податку діє 20-відсотковий поріг, розрахований за правилами Податкового кодексу. Перевищення може формувати базу 9% у платника на особливих умовах. До розрахунку беруть не лише ФОП, а всіх контрагентів — платників єдиного податку.
Окремої перевірки потребують виплати нерезидентам, роялті, дивіденди, безоплатна передача майна, надання обладнання гіг-спеціалістам та контрольовані операції. За результатами трансфертного ціноутворення сума невідповідності принципу «витягнутої руки» може оподатковуватися за окремими правилами. Тому ПнВК — не універсально вигідний режим, а модель, ефективність якої залежить від реальної структури операцій.
Резидентство у Дія.City не зобов’язує переходити на режим 9%. Компанія може продовжити сплачувати 18% із фінансового результату до оподаткування з урахуванням податкових різниць. Така модель може бути прогнозованішою для бізнесу зі значними підтвердженими витратами, збитками минулих періодів або великою кількістю операцій, які за ПнВК потрапляли б до спеціальної бази.
Водночас робота з платниками єдиного податку також може впливати на загальний режим. Для резидентів, які зобов’язані застосовувати відповідні податкові різниці, фінансовий результат збільшується на суму придбань у платників єдиного податку понад 20-відсотковий поріг. Тому співпрацю з ФОП слід аналізувати незалежно від обраної моделі.
| Критерій | ПнВК 9% | Податок на прибуток 18% |
|---|---|---|
| Що оподатковується | Операції з виведення капіталу та прирівняні операції | Фінансовий результат із податковими коригуваннями |
| Кому може бути вигідно | Компаніям, що реінвестують прибуток і мають прогнозовані виплати | Компаніям зі значними витратами або складною операційною моделлю |
| Основні ризики | ФОП та інші єдинники, роялті, нерезиденти, дивіденди, ТЦУ | Податкові різниці, підтвердження витрат, стандартне адміністрування |
| Що контролювати | Кожну операцію, яка може потрапити до спеціальної бази | Фінрезультат, різниці, збитки та строки звітності |
| Звітний період | Календарний рік | За загальними правилами податку на прибуток |
ПДФО 5% застосовується до доходів спеціаліста, нарахованих резидентом у зв’язку з трудовими відносинами або виконанням гіг-контракту. До пільгових доходів належать заробітна плата, гіг-винагорода та передбачені законом виплати за створення й перехід прав на службові твори. До інших виплат ставка 5% автоматично не застосовується.
Якщо загальний річний дохід спеціаліста в межах відповідних виплат перевищує еквівалент 240 тис. євро за курсом НБУ на 1 січня звітного року, сума перевищення оподатковується за ставкою 18% за правилами Податкового кодексу. Компанія також повинна щомісяця відстежувати відповідність критеріям щодо кількості спеціалістів і середньої винагороди, адже невідповідність може спричинити перерахунок ПДФО.
За працівника резидента та за гіг-спеціаліста ЄСВ нараховується в розмірі мінімального страхового внеску. За стандартної ставки 22% базою є мінімальна заробітна плата, встановлена законом на відповідний місяць. Це спеціальне правило не скасовує обов’язку коректно оформляти трудові договори, гіг-контракти, табелі, акти та розрахункові документи.
Якщо особа одночасно є ФОП і гіг-спеціалістом, питання сплати ЄСВ за себе залежить від факту сплати резидентом внеску не менше мінімального за відповідні місяці. Такі ситуації потрібно перевіряти за фактичними нарахуваннями, а не лише за наявністю гіг-контракту.
У 2026 році ставка військового збору із заробітної плати та гіг-винагороди становить 5%. Старі статті часто містять ставку 1,5%, яка більше не є актуальною для таких виплат. Військовий збір утримується одночасно з ПДФО та відображається у звітності податкового агента.
| Показник | Працівник резидента | Гіг-спеціаліст |
|---|---|---|
| ПДФО | 5% для пільгових доходів за виконання умов | 5% для гіг-винагороди за виконання умов |
| ЄСВ | Мінімальний страховий внесок: 22% від мінімальної зарплати | Мінімальний страховий внесок: 22% від мінімальної зарплати |
| Військовий збір | 5% | 5% |
| Документальна база | Трудовий договір, кадрові та розрахункові документи | Гіг-контракт, акти чи інші документи за його умовами |
| Основні ризики | Кадрове оформлення, склад виплат, відповідність критеріям | Умови гіг-контракту, IP, склад винагороди, відповідність критеріям |
Резидент, який нараховує дивіденди фізичній особі, є податковим агентом. За загальним правилом дивіденди від української компанії — платника податку на прибуток оподатковуються ПДФО за ставкою 5% і військовим збором за ставкою 5%.
Для резидента Дія.City — платника податку на особливих умовах передбачене звільнення від ПДФО, якщо він не здійснював виплату дивідендів протягом двох календарних років поспіль. Відлік повних календарних років для компанії, яка перейшла на особливий режим посеред року, починається з 1 січня наступного року. Якщо умову виконано і дивіденди не включаються до оподатковуваного доходу за підпунктом 170.5.5 ПКУ, до них застосовуються й правила звільнення від військового збору; конкретну виплату все одно потрібно перевірити на дату нарахування.
Пільга не поширюється автоматично на резидента, який залишився на звичайному податку на прибуток 18%. Крім податків фізичної особи, виплата дивідендів може формувати базу 9% у самої компанії на особливих умовах. Тому періодичність і суму дивідендів планують разом із корпоративною податковою моделлю.
Статус резидента не означає автоматичного звільнення від ПДВ. Обов’язок реєстрації, ставка та місце постачання визначаються за загальними правилами Податкового кодексу. Для IT-послуг особливо важливо правильно визначити місце постачання, статус замовника та зміст договору.
Експорт послуг, постачання нерезидентам, ліцензійні платежі та електронні послуги можуть мати різні наслідки. Тому висновок щодо ПДВ роблять окремо за кожною моделлю договору, а не лише за КВЕДом або статусом Дія.City.
Закон №1667-IX пов’язує кваліфікований дохід із діяльністю, дозволеною для резидентів Дія.City. Це сума чистого доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, а також роялті, отриманих у межах кваліфікованих видів діяльності. Для розрахунку важлива не лише назва послуги, а її фактичний зміст і відображення в обліку.
Компанії потрібно узгодити КВЕДи, договори, технічні завдання, акти, рахунки бухгалтерського обліку та управлінську аналітику. Якщо один договір охоплює і розробку ПЗ, і некваліфіковані послуги, дохід варто розділяти на підставі зрозумілої методики та первинних документів.
Частка кваліфікованого доходу резидента має становити не менше 90% загального доходу. Для первинної перевірки аналізують перші три повні календарні місяці після набуття статусу, а надалі — кожен календарний рік. Очікувати підготовки звіту небезпечно: показник бажано рахувати щомісяця накопичувальним підсумком.
Окремого аналізу потребують гранти, роялті, курсові різниці, доходи від продажу активів, компенсації та інші надходження, які не є звичайною оплатою IT-послуг. Їх бухгалтерська класифікація не завжди автоматично відповідає визначенню кваліфікованого доходу в Законі.
Резидент подає початковий і річний звіти про відповідність, а у передбачених випадках додає незалежний висновок суб’єкта аудиторської діяльності. Це окрема звітність перед Мінцифрою, яка не замінює податкові декларації та фінансову звітність.
Склад податкової звітності залежить від моделі: декларація платника на особливих умовах або звичайна декларація з податку на прибуток, звітність із ПДВ за наявності реєстрації, а також Податковий розрахунок щодо доходів фізичних осіб, ПДФО, військового збору та ЄСВ. Дані в усіх формах повинні бути узгоджені з бухгалтерським і кадровим обліком.
Початковий звіт подається за підсумками трьох повних місяців резидентства. Звітний період починається з першого числа місяця, наступного за місяцем набуття статусу. Кінцевий строк — останній день шостого місяця від початку звітного періоду.
Наприклад, якщо статус отримано 15 лютого, три повні місяці — березень, квітень і травень, а відлік шестимісячного строку починається з 1 березня. Конкретну дату краще одразу внести до податкового календаря компанії.
У звіті підтверджуються види діяльності та відповідність ключовим вимогам. Компанія зазначає середньооблікову кількість працівників і гіг-спеціалістів, середньомісячну винагороду, частку кваліфікованого доходу й твердження про відповідність Закону №1667-IX. Розрахунки мають спиратися на документи та облікові регістри.
За загальним правилом до початкового звіту додається незалежний висновок. Виняток діє для компаній, які набули статусу резидента на умовах стартапу: офіційний портал Дія прямо зазначає, що вони подають початковий звіт без незалежного висновку.
Не слід плутати висновок, який подається разом зі звітом, із додатковим незалежним висновком на вимогу Мінцифри. Це різні процедури з різними підставами та строками.
Перший річний звіт охоплює період від дня набуття статусу до 31 грудня того самого року. Наступні звіти складаються за календарний рік — з 1 січня до 31 грудня. Кінцевий строк подання — до 1 червня року, наступного за звітним.
Формулювання «до 1 червня» безпечніше трактувати як необхідність завершити подання не пізніше 31 травня. Не варто залишати аудит і завантаження документів на останній день, оскільки технічна помилка або повернення документів без розгляду вимагатимуть повторного подання.
До річного звіту додають незалежний висновок. Для його підготовки аудитору передають фінансову звітність, розрахунок частки кваліфікованого доходу, дані про кількість працівників і гіг-спеціалістів, відомості про винагороду та підтвердження кваліфікованих видів діяльності. Конкретний пакет узгоджується з аудиторською компанією.
Висновок готує аудиторська компанія, яка має право проводити обов’язковий аудит фінансової звітності та включена до відповідного розділу Реєстру аудиторів і суб’єктів аудиторської діяльності. Документ підписується КЕП керівника аудиторської компанії або особи, уповноваженої діяти від її імені та зазначеної в ЄДР.
Незалежний висновок до звіту Дія.City не є повноцінним аудитом фінансової звітності. Проте аудитору потрібні достатні докази, тому якість обліку і готовність документів прямо впливають на строк та вартість роботи.
Аудитор перевіряє твердження резидента у звіті: середньооблікову кількість працівників і гіг-спеціалістів, середньомісячну винагороду, частку кваліфікованого доходу та відповідність іншим вимогам Закону №1667-IX. Для стандартного резидента ключовими орієнтирами є не менше дев’яти спеціалістів, середня винагорода не нижче еквівалента 1200 євро та не менше 90% кваліфікованого доходу; для стартапів діють спеціальні умови.
Подати звіт може керівник компанії, уповноважена особа, зазначена в ЄДР, або представник за довіреністю. Для авторизації та підписання використовується кваліфікований електронний підпис.
У формі зазначають дані резидента, звітний період, показники та твердження про відповідність. Перед заповненням варто звірити цифри з фінансовою звітністю, кадровими даними та розрахунком кваліфікованого доходу.
До форми завантажують файл незалежного висновку, підписаний КЕП аудитора. Потрібно перевірити, що додано правильну версію документа, підпис чинний, а дані та період збігаються зі звітом.
Після перевірки форму підписують КЕП і надсилають. Система формує повідомлення про отримання. Мінцифра може повернути документи без розгляду, якщо вони не відповідають формальним вимогам; після усунення зауважень звіт подають повторно.
Неподання звіту, незалежного висновку або порушення встановлених вимог може стати підставою для процедури втрати статусу в порядку, визначеному Законом №1667-IX. Основний спеціальний ризик полягає не лише в можливій санкції, а у втраті доступу до всього правового та податкового режиму Дія.City.
Не слід стверджувати, що за прострочення немає інших наслідків. Потрібно окремо оцінювати обставини порушення, податкову звітність і рішення уповноваженого органу.
Після втрати статусу компанія переходить на загальні правила з дати, визначеної законом і Податковим кодексом. Може виникнути потреба перерахувати ПДФО із виплат спеціалістам, доплатити податки за рахунок компанії, змінити порядок нарахування ЄСВ та уточнити корпоративні податкові зобов’язання. Період і суми перерахунку визначають за фактичними датами невідповідності та втрати статусу.
Якщо хоча б одна із цих ситуацій є у вашій компанії, варто провести перевірку відповідності вимогам Дія.City до подання звітності. Фахівці ELMA перевірять ключові показники, операції та документи й допоможуть завчасно усунути виявлені ризики.
Резидент сплачує 9% з операцій на особливих умовах або 18% податку на прибуток, а також ПДФО, військовий збір і ЄСВ із виплат спеціалістам. ПДВ та інші податки застосовуються за загальними правилами залежно від операцій.
Це поширена назва податку на прибуток на особливих умовах. За ставкою 9% оподатковуються визначені операції з виведення капіталу та прирівняні до них операції, а не весь бухгалтерський прибуток.
За ПнВК база виникає під час визначених операцій, а за звичайного режиму оподатковується фінансовий результат із коригуваннями. Вигідніший режим визначають фінансовим моделюванням.
Компанія може застосовувати 9% на особливих умовах або 18% на загальних підставах. Статус резидента сам по собі не означає автоматичного переходу на 9%.
До пільгових доходів спеціалістів застосовується 5% за умови дотримання вимог. У місяці набуття статусу та в окремих випадках невідповідності застосовуються загальні правила і ставка 18%.
За працівника або гіг-спеціаліста резидент нараховує мінімальний страховий внесок — 22% від мінімальної заробітної плати. Нарахування та звітність ведуть окремо за кожною застрахованою особою.
Із заробітної плати та гіг-винагороди утримується 5% військового збору. Ставка 1,5% у старих матеріалах неактуальна.
Так, статус не звільняє від ПДВ автоматично. Реєстрація і оподаткування залежать від обсягу та виду операцій, місця постачання і статусу контрагентів.
Це чистий дохід від реалізації та роялті, отримані в межах кваліфікованих видів діяльності, визначених Законом №1667-IX. Його підтверджують договорами, первинними документами та обліком.
Не менше 90% загального доходу має бути кваліфікованим. Показник перевіряють за першими трьома повними місяцями резидентства і за кожен календарний рік.
Це документ, у якому компанія підтверджує виконання вимог до резидента: види діяльності, кількість спеціалістів, середню винагороду, частку кваліфікованого доходу та інші критерії.
Його подають за підсумками трьох повних місяців резидентства. Кінцевий строк — останній день шостого місяця від початку звітного періоду.
Річний звіт подають до 1 червня року, наступного за звітним. Перший звіт охоплює період від набуття статусу до 31 грудня, наступні — повний календарний рік.
Так, він додається до річного та, за загальним правилом, до початкового звіту. Стартапи подають початковий звіт без незалежного висновку.
Аудитор перевіряє твердження щодо кількості спеціалістів, середньої винагороди, частки кваліфікованого доходу та відповідності іншим законодавчим критеріям.
Потрібно авторизуватися з КЕП, заповнити форму, додати підписаний аудитором незалежний висновок, якщо він потрібен, підписати та надіслати звіт.
Неподання може запустити процедуру втрати статусу резидента. Разом із цим виникають ризики втрати податкових пільг і перерахунку зобов’язань.
Так, якщо компанія не виконує вимоги Закону, не подає обов’язкові документи або встановлено невідповідність критеріям. Рішення та його наслідки визначаються встановленою процедурою.
Зазвичай дивіденди фізособі оподатковуються 5% ПДФО і 5% військового збору. Для платника на особливих умовах можливе звільнення після двох повних календарних років без виплат дивідендів.
Так, співпраця з ФОП не заборонена. Але придбання у всіх платників єдиного податку понад 20-відсотковий поріг може створювати додаткове корпоративне оподаткування або податкову різницю.
Матеріал підготовлено з урахуванням норм і офіційних роз’яснень, доступних станом на серпень 2026 року. Перед застосуванням окремої ставки або поданням звіту слід перевірити чинну редакцію законодавства та фактичні обставини компанії.